Vennootschapsbelasting
- Afzonderlijke aanslagvoet van 25% voor de belasting van meerwaarden op aandelen die minder dan 1 jaar door de vennootschap worden aangehouden
De nota 'Di Rupo' voorzag initieel een parallellisme tussen de vrijstelling van meerwaarden op aandelen en het regime van definitief belaste inkomsten (een detentieperiode van 1 jaar en een minimumparticipatie van 10% - vrijstelling van ontvangen dividenden ten belope van 95%). Uiteindelijk werd besloten de vrijstelling van meerwaarden op aandelen voor 100% te behouden onder de voorwaarde dat de aandelen gedurende een periode van minimum 1 jaar worden aangehouden. Wanneer deze voorwaarde niet wordt gerespecteerd, ondergaat de vennootschap een belasting op de meerwaarde aan een afzonderlijke aanslagvoet van 25%.
De aan- en verkoopkosten zullen bij het bepalen van "de meerwaarde" op dezelfde manier moeten worden behandeld als bij het bepalen van de vrijgestelde meerwaarde.
Aandachtspunt
Het is belangrijk om bij een gefragmenteerde aankoop van diverse pakketten van dezelfde aandelen, gevolgd door een gedeeltelijke verkoop van diezelfde aandelen bij de verkoop aan te duiden welke aandelen er precies worden verkocht. Zodoende vermijdt men latere discussie over de berekeningsmethode van de meerwaarde.
De nieuwe regel zal van toepassing zijn vanaf aanslagjaar 2013, alsmede op meerwaarden, waardeverminderingen en minderwaarden gerealiseerd vanaf 28 november 2011 en op minderwaarden en waardeverminderingen die in de boekhouding zijn openomen vanaf 28 november 2011 voor verrichtingen en overbrengingen die plaatsvinden vanaf 28 november 2011 tijdens een belastbaar tijdperk dat afsluit ten vroegste op de datum van bekendmaking van de nieuwe wet in het Belgisch Staatsblad en is verbonden aan aanslagjaar 2012.
(Bron: Programmawet 29/03/2012)
- Het tarief van de notionele intrestaftrek wordt beperkt tot 3% (en 3.5% voor KMO's)
Het tarief van de notionele intrestaftrek wordt vanaf aanslagjaar 2013 teruggebracht tot 3% en 3,5% voor KMO's.
Vanaf AJ 2013 zou de notionele interestaftrek van het aanslagjaar zelf, die niet kan worden gecompenseerd, niet meer overdraagbaar zijn naar het volgende aanslagjaar. Reeds bestaande overschotten zouden nog beperkt kunnen worden overgedragen. De aanwending van huidige overdrachten van notionele intrestaftrek zal in de tijd worden beperkt door een aanpassing van de aftrekbewerkingen in de aangifte op volgende wijze:
- Beperking van de notionele intrestaftrek per jaar tot 60% van de winst;
- Overdracht van de resterende 40% enkel naar het volgende belastbaar tijdperk;
- Deze beperking zal evenwel niet gelden voor de eerste schijf van 1 miljoen Eur belastbare basis.
Dit heeft voor gevolg dat eerst onbeperkt overdraagbare verliezen en investeringsaftrek worden aangewend en dan pas de in de tijd beperkte recupereerbare notionele intrestaftrek.
Er werden geen wijzigingen gebracht aan de berekeningswijze van de belastbare basis.
- Aanpassing van de "thin capitalisationregeling" – toepassing van een ratio van 1/5
Betaalde of toegekende intresten van leningen zijn niet fiscaal aftrekbaar wanneer ze een bepaalde ratio eigen vermogen/schulden overschrijden. Dit geldt met name voor het deel van de leningen dat 7 keer het eigen vermogen van de vennootschap te boven gaat. Deze ratio eigen vermogen/schulden wordt teruggebracht naar 1/5.
Deze ratio zal ook worden ingevoerd voor leningen van groepsvennootschappen.
(Bron: Programmawet 29/03/2012)
Meer info
Aandachtspunt
Vennootschappen met belangrijke financiële verplichtingen kunnen overwegen hun balans te herbekijken en eventueel hun verhouding eigen en vreemd vermogen bij te sturen door vb. schulden om te zetten in kapitaal.
- Interne pensioenvoorzieningen (interne pensioentoezeggingen voor bedrijfsleiders)
In het kader van het regeerakkoord is voorzien dat interne pensioenvoorzieningen binnen een periode van 3 jaar dienen te worden aangelegd bij een externe instantie, met name een verzekeringsmaatschappij of een pensioenfonds voor een bedrag gelijk aan de interne pensioenvoorziening. De omzetting zou worden onderworpen aan een verlaagde premie-taks van 1,75% en dus niet aan het normale tarief van 4,4%. Daarna zullen de nieuwe verzekeringspremies op de toezeggingen onderworpen worden aan het 4,4%-tarief.
Volgens de informatie die de Minister van Financiën, Steven Vanackere, op zijn website plaatst, zouden de interne pensioenvoorzieningen die reeds bestonden vóór 1 januari 2012 niet geëxternaliseerd moeten worden, doch enkel onderworpen worden aan een eenmalig tarief van 1,75%.
- Nieuwe berekening voordeel alle aard bedrijfswagen gaat gepaard met gedeeltelijke opname in de verworpen uitgaven
Naast de invoering van een nieuwe berekening van het voordeel alle aard voor het privégebruik van een bedrijfswagen in de personenbelasting (zie infra), dient voor de voordelen toegekend vanaf 1 januari 2012 tevens 17% van dit voordeel te worden opgenomen in de verworpen uitgaven in de vennootschapsbelasting.
Bedoeling is dat deze verworpen uitgave ook daadwerkelijk wordt belast. De vennootschap mag van deze verworpen uitgave dan ook geen DBI's, investeringsaftrekken, (al dan niet overgedragen) fiscale verliezen of notionele intrestaftrek in mindering brengen. Bijgevolg zal elke vennootschap met bedrijfswagens vennootschapsbelasting betalen ondanks alle bestaande aftrekmogelijkheden.
Ook in de rechtspersonenbelasting (hoofdzakelijk de belasting op VZW's) is in een gelijkaardige regeling voorzien. Het te verwerpen voordeel wordt op dezelfde wijze vastgesteld en zal worden onderworpen aan een tarief van 33,99%.
(Bron: Wet diverse bepalingen 28/12/2011)